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fiscalidad

IVA en las indemnizaciones de empresa: 縞髆o funciona?

Carolina Orts Domingo

Es habitual que en la liquidaci髇 de indemnizaciones debidas por compa耥as de seguros en virtud de p髄izas contratadas, aquellas excluyan el pago del IVA cuando los asegurados o perjudicados son empresas, con el pretexto de que 閟tas podr韆n deducirse el importe del IVA soportado en sus declaraciones. Esta cuesti髇 ha generado controversias no s髄o entre las partes implicadas (aseguradoras y empresas perjudicadas, acreedoras de una eventual indemnizaci髇), sino tambi閚 dentro del 醡bito judicial, y ha dado lugar a resoluciones divergentes por parte de Juzgados y Audiencias Provinciales.

Resulta incuestionable que el IVA, en principio y con car醕ter general, debe ser satisfecho por el consumidor final, en este caso el que obtiene y paga la reparaci髇 y, por lo tanto, deber韆 incluirse en la indemnizaci髇 a pagar por el asegurador pues, rigiendo en nuestro derecho el principio del resarcimiento integral, debe lograrse la indemnidad del patrimonio del perjudicado, que ha tenido que abonar el impuesto.

El problema es si el beneficiario de la indemnizaci髇 ha obtenido o puede obtener la devoluci髇 del importe del impuesto puesto que de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 26 de la Ley 50/1980 del Contrato de Seguro, el seguro en ning鷑 caso puede provocar un enriquecimiento injusto para el asegurado, es decir, un enriquecimiento injustificado a costa de un perjuicio patrimonial para el asegurador.

Debe tenerse en cuenta que los preceptos que regulan las operaciones, las personas o las limitaciones del derecho a deducir el IVA soportado, arts.93 a 95 de la Ley 37/1992, contienen n鷐eros supuestos que hacen necesaria la acreditaci髇 de la concurrencia en ellos del sujeto pasivo del impuesto, no siendo algo que simplemente se pueda plantear y resolver partiendo de t閞minos generales.

Al hilo de lo anterior, el Tribunal Supremo ha tenido oportunidad de pronunciarse en numerosas resoluciones, para se馻lar la incompetencia de la jurisdicci髇 civil en el tratamiento fiscal de las indemnizaciones, es decir, 閟ta no puede entrar a valorar si la empresa puede o no deducirse el IVA percibido como consecuencia del pago de una indemnizaci髇, ya que ello corresponde al 醡bito econ髆ico administrativo. El orden civil, quedar韆 limitado a la procedencia o no, de incluir el IVA en una indemnizaci髇 dimanante de una relaci髇 jur韉ico-privada.

Esta tesis se recoge en numerosas resoluciones del Tribunal Supremo (SSTS de fecha 10 de julio de 1997, 16 de marzo de 2000, 31 de mayo de 2006, 7 de noviembre de 2007, 15 de enero de 2013, entre otras), siendo interesante destacar la Sentencia n 636/1997 de TS, Sala 1, de lo Civil, 10 de Julio de 1997, sobre la cual se estableci la referenciada doctrina:

"En el presente caso, el asegurado... no ha obtenido una ganancia indebida, por la simple raz髇 de que la parte aseguradora... no ha sufrido un real y efectivo empobrecimiento, puesto que el haber abonado el Impuesto del Valor A馻dido de una factura cargada al montante de la indemnizaci髇, y la hipot閠ica posibilidad de una desgravaci髇 fiscal posterior del importe de dicho IVA no puede constituir dato suficiente y probatorio de un beneficio patrimonial incorrecto con respecto al asegurado, parejo a un empobrecimiento de la aseguradora; y se habla de hipot閠ica posibilidad, pues no existe en autos dato probatorio alguno que sustente la tesis de la deducci髇 en su correspondiente declaraci髇 de IVA el importe correspondiente a la mencionada factura".

Esta misma sentencia no solo se pronunci sobre la incompetencia de la jurisdicci髇 civil en cuestiones tributarias, sino que se encarg de se馻lar que la hipot閠ica posibilidad de desgravaci髇 fiscal por parte de una empresa no podr韆 constituir un dato suficiente y probatorio de un beneficio patrimonial para la misma, en perjuicio de la aseguradora.

As pues, el criterio jurisprudencial establecido se centra en si existe o no constancia del enriquecimiento injusto que pueda suponer la inclusi髇 del IVA la indemnizaci髇. De esta forma, en aquellos casos en que se tenga constancia de que el impuesto ha sido deducido por el empresario o profesional perjudicado o asegurado en las declaraciones trimestrales de IVA que viene obligado a hacer, o que se sepa con seguridad que se deducir porque 閘 mismo lo admita, no resultar procedente incluir su importe en la indemnizaci髇, pues lo contrario ser韆 consagrar un clar韘imo enriquecimiento injusto. En el resto de los casos, habr de valorarse la prueba practicada para ver si ese enriquecimiento se ha producido o es seguro que se vaya a producir y para poder apreciarlo es necesario que haya quedado acreditado.

Por consiguiente, la mera alegaci髇 por parte de la aseguradora de la posibilidad de que la empresa pueda deducirse el IVA no bastar para rechazar su inclusi髇 en la indemnizaci髇 reclamada.

Carolina Orts Domingo,燼bogada del despacho GES 40 Legal Services.

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